雙重征稅又被稱(chēng)之為國際重復征稅是指兩個(gè)國家對同一跨國納稅人同一課稅對象征收兩次稅收的情況。
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這樣重復征稅對納稅人來(lái)說(shuō)是一種負擔，因此避免雙重稅收協(xié)定可以很好的避免這一情況的發(fā)生。
企業(yè)所得稅
按照國際稅收慣例，一般依循兩條基本原則：一是設有常設機構的才能征稅;二是只能對歸屬常設機構的利潤進(jìn)行征稅。
所謂常設機構是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，主要包括管理場(chǎng)所、分支機構、工廠(chǎng)、車(chē)間、辦事處以及開(kāi)發(fā)自然資源的場(chǎng)所、建筑工地、安裝工程等，還包括有權代表企業(yè)簽訂合同的不具有獨立地位的代理人以及全部或將近全部代表某一企業(yè)行事的傭金代理人等。
還有采取吸引力原則征稅的，也就是企業(yè)總機構未經(jīng)過(guò)常設機構所進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。如果同常設機構經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)相同或屬于同一種類(lèi)，則對其所獲利潤視同常設機構的利潤進(jìn)行征稅。
個(gè)人所得稅
雙方需要著(zhù)重商定的是對勞務(wù)所得，在堅持來(lái)源地征稅原則的前提下，能夠允許哪些可以作例外處理。一般來(lái)說(shuō)，受益人為其居民的國家進(jìn)行征稅的，主要有以下幾項：
1、短期(中國規定為90天)停留者從居住國的雇主取得的報酬所得。
2、從事國際運輸的船舶、飛機乘務(wù)員的所得。
3、政府職員被派往國外工作的所得。
4、締約國一方的教學(xué)、研究人員到對方國家講學(xué)，為期不超過(guò)兩年或幾年的報酬所得。
對留學(xué)生和實(shí)習人員等為學(xué)習和生活而取得的收入以及按政府間協(xié)定進(jìn)行文化交流的演員所得、運動(dòng)員所得等，所得來(lái)源地國一般不征稅。
對投資所得(股息、利息、特許權使用費)征收預提所得稅
主要是商談采取限制稅率，雙方分享收入。在協(xié)定中，一般都明確可以由雙方征稅，但所得來(lái)源地國家有優(yōu)先的征稅權，并相應地確定限制預提所得稅的稅率。
OECD范本提出，股息的稅率不超過(guò)15%，母子公司的子公司(直接握股不少于25%)的股息稅率不超過(guò)5%，利息的稅率不超過(guò)10%。很多發(fā)展中國家的稅收專(zhuān)家認為，這個(gè)限制稅率將使所得來(lái)源地國家的收入受到很大損失，而聯(lián)合國范本則把稅率問(wèn)題留給雙方談判時(shí)解決。
對投資所得的征稅直接涉及雙邊權益，往往成為談判的核心。盡管發(fā)達國家宣稱(chēng)無(wú)意通過(guò)簽訂稅收協(xié)定，把發(fā)展中國家的稅收轉移到發(fā)達國家，但對發(fā)展中國家來(lái)說(shuō)，最重要的是降低稅率的措施，能夠切實(shí)有效地起到鼓勵投資、引進(jìn)技術(shù)的作用，不致發(fā)生權益外溢，鼓勵投資而減少的收入流入資本輸出國的金庫。
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